ACCA TX(F6) 为什么董事局需要对财务报告更终负责？

时间:2019-07-17 11:14 作者:webmng

孔令裔老师专栏第27期

本文编译自ACCA官网发布文章

《 Directors Responsibilities for Financial Reporting 》

谁会对财务报告负责

准备财务报告的各方都有义务来确保信息的相关性，实用性，可比性和一致性。只有这样，才能够使用户获得有用的决策。

以下图表展现了与财报相关的每一个主体，并且解释了这些主体之间的关系。

在财务报告整个流程中，每个主体的职责如下：

• 高管负责整个财务报告的准备以及内控系统的有效运行。外部的第三方，比如审计公司可能会参与到部分控制体系中。

• 董事局（信托，顾问及委员会成员）负责监管财务报告准备的流程。他们对财务信息更终负责，并向监管方提交信息，向股东提供信息。

• 外部审计师（审计公司）对财务信息进行独立审计。外审是由董事局代表股东聘用，审计师通过日常与高管的沟通，寻找审计证据，出具审计报告。

• 企业利益相关方比如股东，潜在投资者，借款提供方是财务报表的“消费者”，他们据此进行未来决策。其他利益相关方，比如客户，供应商，员工，志愿者，潜在投资方，社区等等也会关注公司经营状况，为下一步的行动做准备。

• 监管者负责审查企业财务信息是否符合规范。在一些国家，外部审计师负责这项工作。除了外审，大型企业还会有以下2个部门：

• 审计委员会在大型企业中非常普遍，它的职责是来监管企业财务管理和审计的流程。委员会成员会定时向董事局其他成员汇报实时的财务信息。

• 内部审计师为某些特定交易提供鉴证业务，因而通常不具有独立性。内审一般来自永久性员工，外聘员工，或提供鉴证业务的个人。

为什么董事局需要对财务报告负责

董事局的尽职义务

董事局的义务来源于其监管的职责，这在很多国家的法律法规中都有体现。澳洲，新西兰分别在2001年和1993年将其引入公司法。法案中明确指出，公司董事在履行职责时，必须做到尽职，勤勉，专业。

公司作为法律主体，本身无法履行任何职责和义务。因此董事会帮助企业股东，投资者和借款人进行管理。对于非盈利组织而言，董事会所帮助的对象就变为了捐赠人和纳税人。财务报告是董事局经营业绩很重要的一部分体现。

董事局对于财务报表具体的责任有哪些

X先董事局成员并不需要都是财务精英。

审计委员会或者其他下属委员会的职责如下：

• 批准和监督预算；

• 判断企业是否具有健全适合的财务系统和流程，财务报告是否符合相关法律法规；

• 审阅并评估财务报告，判断财务报告是否符合国际会计准则；

• 与外部审计进行沟通，监管审计质量和审计独立性，并明确审计价格及内容。

财务报告

财务报告需要符合国际会计准则，并反映出董事局对于企业，行业及外部环境的认知。如果财务报告反映的信息与董事局的自身认知出现差异，董事局成员就需要进行细致的研究和讨论。在分析财报时，董事局还需要确保其真实，公允，简洁。财报反映的内容需要与发布给股东的其他信息保持一致，以帮助股东进行理解。

财务报告体系及流程

内控可以帮助企业的财务体系拥有良好的审核，信息变得可靠，一致，及时，相关和完整。在高管执行内部控制时，董事也应该尽到监督内控的责任。因此，董事局对于高管，内审和外审的监控就显得异常重要了。

会计政策

董事局需要思考企业准备财务报表时运用的会计政策以及会计估计的合理性。假设企业将电脑以每年33%的速度进行折旧，这就意味着折旧期间为3年。董事就需要向高管确认相关的采购信息，确保电脑每3年更新换代一次。

评估会计假设及会计估计

董事还需要对企业运用的会计假设和估计进行评估，其中很重要的一项是持续经营假设。如果董事局对持续经营的前景存疑，他们就需要寻找相关的财务信息来进行分析，审查在不同情况下企业持续运营的能力。

审计流程

如果企业的报表需要进行外部审计，董事局应该对外审流程进行监督。这其中包括审计师的聘用，保证审计流程的质量及独立性。外审需要董事局替审计委员会签署管理层声明书，声明中会提到董事局知晓对于财务报告的责任，并且通过内部控制尽到了预防和发现舞弊行为的责任。

审计师的独立性

在绝大多数国家及地区，都明确了审计师独立性的重要性。这包括审计师是否可以在被审计公司拥有股票，非审计业务的提供范围（税务及咨询），审计师更长的审计周期以保证公正性等等。董事局需要确保这些规定被执行和遵守。

审计质量

审计委员会中拥有财务背景的非执行董事，可以通过以下方法来影响审计流程及审计质量：

• 针对容易产生审计风险的事件，提供自己的观点

• 思考外审是否已经配备了足够的审计资源，审计费用是否合理

• 针对报表中主观性内容的审计，比如舞弊风险，会计假设与估计，会计制度选取等，进行询问和评估

• 创建高管与外审的良好沟通氛围，对于审计困难的会计处理采取配合的态度

为了提高审计质量，董事局需要为外审和高管进行开诚布公的交流，尤其是一些审计的敏感问题。另外，董事局主席，审计委员会也应该与外审进行沟通。

董事如何解除对于财务报告的责任

一个好的董事需要对高管和其他人提供的信息采取开放的态度。在部分国家，明确了董事局解除其对财务风险的流程。X先，董事对于资金提供者（债权人，股东）负有责任，也就是说，董事需要在日常工作中运用相关的技能和努力。其次，基于董事的职位，完全依据外部的信息做出判断是不合理的。遇到问题时，董事应该X先寻求其他董事的意见，然后寻求外部财务人员的帮助。

董事何时可以解除财务报告的责任

虽然财务报告每年发布一次，但是董事局更好能够经常性的关注财务信息。每月一次的财务情况审核对于发现和解决问题都是很有好处的，这可以通过经常性的董事局会议达成。持续的财务关注，可以减轻年末的工作量，并建立良好的内控体系。